Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2022/1861 E.  ,  2022/5368 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/1861
Karar No : 2022/5368

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, … Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi’nin kısmen sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2018 yılının Temmuz ila Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası ile müteselsil sorumlu ibaresine de yer verilen ihbarnamelerle duyurulan 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2016 yılının tüm, 2017 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Ekim-Aralık dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz dönemleri için hesaplanan geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan saptamalar gerçek bir emtia teslimine ve hizmet ifasına dayanmayan fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde edildiğini ortaya koyacak mahiyette olmadığından davacının söz konusu şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İhbarnamelerde iştirak ve müteselsil sorumlu ibarelerine birlikte yer verildiğinin anlaşıldığı olayda dayanağı hususunda duraksamaya yol açması nedeniyle sebep unsuru açısından hukuka uygun düşmeyen dava konusu vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : … Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan, anılan şirketin kısmen sahte belge düzenlediği ve davacının bu fiile iştirak ettiği yönündeki tespitler dikkate alınarak tanzim olunan vergi inceleme raporuna dayanılarak kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2016 yılının tüm, 2017 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Ekim-Aralık dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz dönemleri için hesaplanan geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
… Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi adına komisyon karşılığı kısmen sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2018 yılının Temmuz ila Aralık dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatını, söz konusu şirket hakkındaki tespitlerin, tanzim ettiği faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı gerekçesiyle kaldıran … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunu reddeden … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Üçüncü Dairesinin 30/12/2020 tarih ve E:2020/1530, K:2020/3155 sayılı kararıyla onandığından Vergi Dava Dairesince dava konusu 2018 yılının Temmuz ila Aralık dönemleri için katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2016 yılının tüm, 2017 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Ekim-Aralık dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz dönemleri için hesaplanan geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Kararın; 2018 yılının Temmuz ila Aralık dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
4. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 12/12/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)-KARŞI OY :
Davacı adına, … Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi’nin kısmen sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği yolunda tespitleri içeren vergi tekniği raporu done alınarak düzenlenen vergi inceleme raporlarına dayanılarak adına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 344. maddesi uyarınca kesilen vergi ziyaı cezasının dava konusu edildiği olayda, ihbarnamelerde iştirak ve müteselsil sorumlu ibarelerine birlikte yer verildiği, böylece cezanın dayanağı hususunda duraksama oluştuğundan, sebep unsuru açısından hukuka uygun düşmeyen dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra vergi ziyaı cezasını kaldıran Vergi Dava Dairesi kararı temyiz edilmiştir.
Söz konusu 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2016 yılının tüm, 2017 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Ekim-Aralık dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz dönemleri için hesaplanan geçici vergi üzerinden kesilen cezaların konu edildiği vergi ve ceza ihbarnamelerinin giriş kısmında “müteselsil sorumlu” ibaresine yer verilmiş; kesilen cezanın nedeni bölümünde ise iştirak ibaresi eklenmiştir.
Dava konusu vergi ziyaı cezalarının dayanağı … Reklam Medya Prodüksiyon Hizmetleri Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi inceleme raporunun done aldığı anılan şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda, davacının açıkça değinilen şirketin kısmen sahte belge düzenleme fiiline iştirak eylemi nedeniyle sorumluluğunun düzenlendiği olayda uyuşmazlığın esasının incelenmesi suretiyle çözüme kavuşturulması gerekirken yazılı gerekçeyle sonuçlandıran ve bu nedenle hukuka uygun düşmeyen Vergi Dava Dairesi kararının dava konusu 2016 ve 2017 yıllarına ait kurumlar vergisi, 2016 yılının tüm, 2017 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Ekim-Aralık dönemleri ile 2018 yılının Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz dönemleri için hesaplanan geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına ilişkin hüküm fıkralarının bozulması gerektiği oyuyla Daire Kararına katılmıyoruz.