Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2021/3665 E.  ,  2022/5608 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2021/3665
Karar No : 2022/5608

TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVALI) …Vergi Dairesi Başkanlığı-…
VEKİLİ : Av. …

2-(DAVACI) …Pazarlama Demir Çelik Mamülleri
Ticareti Nakliyat Taahhüt Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : …Bölge İdare Mahkemesi …Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik Sac Profil İnşaat Malzemeleri Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğu ve 2015/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin “0” olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2015/Ocak, Nisan, Mayıs, Haziran dönemlerine ilişkin re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel üsulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: …Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararıyla; davacı şirket hakkında düzenlenen … tarih ve …sayılı vergi inceleme raporu ile davacıya dava konusu dönemde fatura düzenleyen …Demir Çelik Sac Profil İnşaat Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen …tarih ve …sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden, adı geçen mükellefin davacıya düzenlediği faturaların sahte belge olduğu sonucuna varıldığından cezalı tarhiyatların bu mükelleften alınan faturalara isabet eden kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, 2014/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin davacı şirket adına tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın, Mahkemelerinin …tarih ve E:…K:…sayılı kararıyla, …Demir Çelik Sac Profil İnşaat Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden reddine, …Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ise kabulüne karar verildiğinden, devreden katma değer vergisinin … Demir Çelik Sac Profil İnşaat Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık, … Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı, dava konusu işlemin dayanağı vergi inceleme raporunda, davacının 2015 hesap döneminde yasal kayıtlarına intikal ettirdiği bir kısım emtia alışlarına ilişkin faturaların sahte olduğuna ilişkin tespitlerin tarafların veya hizmeti veren veya hizmetten yararlananların hazır olduğu bir sırada yapılmadığından 213 sayılı Kanunun 353/1 maddesinin uygulanmasını gerekli kılan koşulların varlığı, ceza gerektiren eylem ve eylemle fail arasındaki bağlantının açıklıkla saptanmadığı ve özel usulsüzlük eylemi bütün unsurlarıyla ortaya konulmadığından, kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuka aykırı olduğu gerekçesiyle, davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, devreden katma değer vergisinin … Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden cezalı tarhiyatın ve kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Mahkeme kararının, vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı yönünden taraflarca yapılan istinaf başvurularının reddine, özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmı yönünden davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurusunun, 213 sayılı Kanunun 353/1 maddesinde, harcamaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği ve inceleme raporundaki tespitlere dayanılarak ceza kesilmesi, maddenin öngörülüş amacına uygun düşmediğinden kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlılık bulunmadığı gerekçesiyle reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
DAVACININ İDDİALARI: Tebliğ edilen ihbarnamelere vergi tekniği raporunun eklenmemesi nedeniyle savunma hakkının kısıtlandığı, vergi tekniği ve vergi inceleme raporunun eksik incelemeyle ve varsayımlara dayalı olarak hazırlandığı, dava konusu tarhiyatın somut, kabul edilebilir bir tespite dayanmadığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacı şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda, hakkında sahte fatura düzenlemekten dolayı vergi tekniği raporu bulunan mükellefleften fatura alındığı ve yasal defterlerine kaydettiğinin tespit edildiği, anılan faturaların katma değer vergisi indirimine konu edilemeyeceği, cezalı tarhiyat ile kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz istemlerinin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

MADDİ OLAY:
Davacı şirket adına, Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik Sac Profil İnşaat Malzemeleri Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden aldığı faturaların sahte olduğu ve 2015/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin “0” olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2015/Ocak, Nisan, Mayıs, Haziran dönemlerine ilişkin re’sen tarh edilen katma değer vergisi ve kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel üsulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri ifade edilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu belirtilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 49. maddesinde yer alan bozma sebeplerinden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, … Demir Çelik Sac Profil İnşaat Malzemeleri Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat San. ve Tic. Ltd. Şti’nden alınan faturalar nedeniyle tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile devreden katma değer vergisinin aynı mükelleften alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin kısmının dayandığı hukuki sebepler ve gerekçesi Dairemizce uygun görülmüş olup taraflarca dilekçelerde ileri sürülen iddialar, kararın bu kısımlarının bozulmasını gerektirir nitelikte görülmemiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, devreden katma değer vergisinin … Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’den alınan faturalardan kaynaklanan kısmına yönelik davalı tarafından yapılan temyiz istemine gelince;
2014/Ocak-Aralık dönemlerine ilişkin davacı şirket adına tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davanın, … Demir Çelik Sac Profil İnşaat Nakliyat Pazarlama İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden reddine, … Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden kabulüne ilişkin … Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…K:…sayılı kararına karşı taraflarca yapılan istinaf başvurusunun reddine ilişkin …Bölge İdare Mahkemesi …Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararı; cezalı tarhiyatın … Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 09/11/2022 tarih ve E:2021/3757, K:2022/5609 sayılı kararıyla bozulduğundan, bozma kararı uyarınca verilecek kararın sonucu katma değer vergisini de etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince bu husus göz önüne alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. …Bölge İdare Mahkemesi …Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararının, devreden katma değer vergisinin …Grup Çelik Yapı Madencilik Petrol Ürünleri San. ve Tic. A.Ş’den alınan faturalardan kaynaklanan kısmının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan aleyhe onanan kısım üzerinden 492 sayılı Harçlar Kanunu’na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın …Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 09/11/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.