Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2020/4280 E.  ,  2022/5096 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2020/4280
Karar No : 2022/5096

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: 670 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Alınan Tedbirlere İlişkin Kanun Hükmünde Kararname hükümleri gereğince tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinen Özel … Eğitim İşletmeleri Anonim Şirketi’nin kanuni temsilcisi olan davacı adına (olay tarihinde yürürlükte bulunan) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9. maddesi uyarınca 2015/Temmuz – 2016/Haziran özel hesap dönemi için için re’sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davada verilen davanın kısmen reddi kararı uyarınca düzenlenen … tarih ve … sayılı .. nolu ihbarnamenin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin .. tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; dava konusu … nolu ihbarnamenin dayanağı olan … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla, davacı adına yapılan cezalı tarhiyatın 18/12/2015 ila 11/05/2016 tarihleri arasına tekabül eden kısmında hukuka aykırılık, fazlaya ilişkin kısmında ise hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne ve cezalı tarhiyatın 18/12/2015 ila 11/05/2016 tarihleri dışında kalan kısmının kaldırılmasına karar verildiği, davalı idarece … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararında belirtilen tarihlerin hesap dönemine (365 gün) oranlanması suretiyle ulaşılacak vergi ve cezanın … nolu ihbarnameyle istenilmesi gerekirken şirket tarafından verilen geçici vergi beyannamesi esas alınarak yapılan hesaplama sonucu vergi ve cezanın tamamı istendiğinden, dava konusu … nolu ihbarnamede hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu … nolu ihbarnamenin düzenlenmesine dayanak teşkil eden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı taraflarca yapılan istinaf başvuruları sonucunda, … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesi’nin … tarih ve E:…; K:… sayılı kararıyla; davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, cezalı tarhiyatın 18/12/2015 ila 28/12/2015 tarihleri arasına tekabül eden kısmına yönelik Vergi Mahkemesi kararının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verildiği, Bölge İdare Mahkemesi kararına göre yeniden … nolu ihbarname düzenlenmesi gerektiği, dava konusu … nolu ihbarnamenin dayanağı olan Vergi Mahkemesi kararının hukuken uygulanabilirliği kalmadığından, söz konusu yargı kararına istinaden davacı adına düzenlenen … nolu ihbarnamede hukuka uyarlık bulunmadığından, davanın kabulü yolunda verilen Vergi Mahkemesi kararında sonucu itibarıyla isabetsizlik bulunmadığı gerekçesiyle davalının istinaf başvurusu reddedilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının ilgili dönem kanuni temsilcisi olduğu … Özel Eğitim Hizmetleri İnşaat Turizm ve Ticaret Anonim Şirketi’nin 667 ve 670 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Alınan Tedbirlere İlişkin Kanun Hükmünde Kararname hükümleri gereğince kapatıldığı ve ticaret sicil kaydının re’sen silindiği, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından çıkarılan 08/09/2016 tarih ve 2016/3 Seri Nolu Uygulama İç Genelgesinde; Kanun Hükmünde Kararname kapsamında ticaret sicilinden silinen şirketler hakkında terkin tarihinden önceki dönemlere ilişkin yapılacak her türlü vergi tarhiyatının ve kesilecek cezaların ilgili dönem kanuni temsilcileri adına yapılması gerektiğinin düzenlendiği, anılan Kanun Hükmünde Kararnameler ve 2016/3 Seri Nolu Uygulama İç Genelgesi uyarınca kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına yapılan cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
670 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Alınan Tedbirlere İlişkin Kanun Hükmünde Kararname hükümleri gereğince tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinen Özel … Eğitim İşletmeleri Anonim Şirketi’nin kanuni temsilcisi olan davacı adına (olay tarihinde yürürlükte bulunan) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9. maddesi uyarınca 2015/Temmuz – 2016/Haziran özel hesap dönemi için için re’sen tarh edilen bir kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davada verilen davanın kısmen reddi kararı uyarınca düzenlenen … tarih ve … sayılı … nolu ihbarnamenin iptali istenilmektedir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın incelenmesinden; … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verilmesi üzerine, reddedilen kısım yönünden dava konusu …nolu ihbarnamenin düzenlendiği anlaşılmaktadır.
Olayda; … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:.., K:… sayılı kararına karşı taraflarca yapılan istinaf başvuruları üzerine, davalının istinaf başvurusunun reddine, davacının istinaf başvurusunun kısmen reddine, kısmen kabulüne, cezalı tarhiyatın 18/12/2015 ila 28/12/2015 tarihleri arasına tekabül eden kısmına yönelik Vergi Mahkemesi kararının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verildiği, bu karara karşı yapılan temyiz başvuruları üzerine Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 26/10/2022 tarih ve E:2020/2705, K:2022/5095 sayılı kararıyla davalının temyiz istemi reddedilerek kısmen gerekçeli olarak onandığı, davacının temyiz istemi kabul edilerek kısmen bozulduğu anlaşıldığından, Bölge İdare Mahkemesince bu husus göz önüne alınarak yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 26/10/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.