Danıştay 7. Daire Başkanlığı         2021/2052 E.  ,  2022/2015 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2021/2052
Karar No : 2022/2015

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Bakanlığı adına … Müdürlüğü
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Su Ürünleri Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:.. , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Canlı orkinos balığı yetiştiriciliği faaliyetinde bulunan davacı adına … tarih ve … sayılı dahilde işleme izin belgesi kapsamında tescilli … -…, …/…, …-…, …-…tarih ve sayılı serbest dolaşıma giriş beyannameleri muhteviyatı eşyaya ilişkin olarak taahhüt hesabının kapatılarak teminatların iade edilmesinden sonra rejim şartlarının ihlal edildiğinin tespit edildiğinden bahisle tahakkuk ettirilen toplu konut, kaynak kullanımı destekleme fonu payları ile gümrük ve katma değer vergilerine vaki itirazın reddine dair işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla, dosyanın incelenmesinden, … tarih ve … sayılı sonradan kontrol raporu ile Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Balıkçılık ve Su Ürünleri Genel Müdürlüğü tarafından yayımlanan 48 sayılı Genelgede 1-kg canlı orkinos ağırlığına (büyüme ağırlığı) ulaşılması için azami 13-kg yem (muhtelif cins ve ebatta canlı/donmuş balık) tüketilmesi gerektiğinin belirtildiği, anılan tüketim miktarı ile davacı şirketin yetiştirdiği balık ağırlıkları dikkate alınarak hesaplanan ithal edilebilecek azami yem miktarı ile davacı tarafından gerçekleştirilen ithalat rakamlarının karşılaştırılması sonucu bulunan fark üzerinden yem olarak ithal edilen ürünlerin ihraç edilen mamül bünyesinde kullanılmayan kısmının vergilendirilmesinin önerildiği görülmüş ise de, dava dosyasında bulunan Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü’nün 27/12/2016 tarihli yazısında, 1-kg canlı orkinos ağırlığına ulaşılması için azami yem miktarının 17-kg olarak belirlendiği, ayrıca Ege Üniversitesi Su Ürünleri Fakültesi tarafından hazırlanan raporda, ağ kafeslerinde yetiştirilen orkinoslar için azami yem tüketim ortalamasının belirlenmesinin zor olduğu, işletmenin bulunduğu alanın özellikleri, balıkların büyüklüğü, yemlerin içeriklerine göre değişiklik gösterebileceği ifade edilerek, Türkiye’den ihracatı gerçekleştirilen orkinoslar için azami yem tüketim miktarının 18-19 kg arasında olduğunun belirtildiği, dolayısıyla, balıkların yetiştirilme sürecinde gereken azami yem tüketim miktarlarının çeşitli kriterlere bağlı olarak değişiklik gösterdiğinin anlaşılması karşısında davalı idarece, sonradan kontrol raporunda yer alan soyut verilerden yola çıkılarak rejim şartlarının ihlal edildiği sonucuna ulaşıldığı, ihracat beyannameleri muhteviyatı eşyaya ilişkin ihlale yönelik başkaca bir inceleme, araştırma ve somut bir tespitin de yapılmadığı dikkate alındığında, alınan tahakkuk kararında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Keşif incelemesi sonucu düzenlenen bilirkişi raporunda; davacının dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal ettiği canlı orkinosları ile yine aynı belge kapsamında ithal edilen canlı/donmuş yemler ile besleyerek ihraç ettiği, orkinosların bir kısmının Türkiye’nin, bir kısmının ise diğer ülkelerin ithalat kotaları kapsamında ithal edildiği, orkinos balığı yetiştiriciliğinin besicilik üzerine kurulu olduğu, doğadan canlı olarak yakalanan orkinosların uygun ortamda kurulu kafeslerde 4-8 ay gibi süreler ile beslenerek satış fiyatının maksimum olduğu dönemlerde satıldığı, yem balıklarının yağ oranı önemli olduğundan, Temmuz ayında ringa, Ağustos ayında sardalya ve uskumru, Eylül ayında ringa balığının tercih edildiği, üretilen balığın satışı aşamasında bir kısım firelerin oluştuğu, katma değerinin artırılması için maksimum oranda büyütülmeye çalışıldığı, orkinos balığında 1- kg canlı ağırlık artışının sağlanması için 18- kg canlı ya da donmuş taze balık tüketilmesi gerektiğinin değerlendirildiği, dosyanın incelenmesinden 2012 yılında diğer ülkelerin kotaları dahilinde avlanan 2005 adet canlı orkinosun ithal edildiği, her birinin ortama 50 kg olduğu, bu nedenle ithal edilen canlı orkinosların toplam miktarının yaklaşık olarak (50 kg x 2005 adet) 100.250,-kg olduğu, 8 aylık besleme sonucunda 2005 adet orkinos balığının her birinin ortalama 150 kg olarak hasat edilerek (2005 adet x 150 kg) 300.750,- kg ürünün ihraç edildiği, besleme sonrası (300.750 – 100.250 ) 200.500,-kg net büyüme sağlandığı, 1- kg canlı ağırlık artışı için 18- kg ithal yemlik balık tüketildiği varsayımıyla ( 220.550,-kg x 18 kg ) 3.609.000,- kg yemlik balık tüketileceğinin öngörüldüğü, davacının aynı dönemde ithal ettiği ve orkinos balıklarını beslediği yemlik balığın 3.589.004,-kg olması nedeniyle söz konusu ithal edilen yemlik donmuş balığın orkinos balıklarının beslenmesinde kullanıldığı kanaatinin oluştuğu, 2011 yılından kalan 386 adet, 2012 yılında canlı ithal edilen 2005 adet ve yerli kotadan satın alınan 1672 adet olmak üzere toplam 4063 adet orkinos balığından uyuşmazlığa konu olan 3508 adedinin BCD kayıtlarında toplam ağırlığının 272.862,07- kg olduğu, besleme süreci sonunda 486.810,80-kg olarak ihraç edildiği, net büyütülerek ihraç edilen toplam miktarın (486.810,80 kg – 272.862,07 kg ) 213.948,73- kg olduğu, net ihraç edilen orkinos miktarına karşılık (213.948,73 x 18 kg yem ) 3.851.077,14- kg yem tüketileceği, ithal edilen yemlik balığın 3.589.077,14-kg’nın, tüketilmesi gereken 3.851.077,14- kg’dan daha az olması nedeniyle ithal edilen yemin tamamının orkinos balıklarının beslenmesinde kullanıldığı, dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen yemlik balığın, ağırlık kazandırılarak 213.948,73- kg olarak ihraç edildiği, böylelikle 16,77 FCR yem dönüşüm oranı ile üretim yapıldığı, bu miktarın öngörülen 18 FCR oranının altına olduğu, dolayısıyla ithal edilen donmuş yemlik balıkların doğrudan insan gıdası olarak tüketime uygun olmadığı, başka amaçlarla kullanılıp kullanılmadığının tespitine de imkan bulunmadığından, 1- kg orkinos yetiştirmek için gerekli yemlik balık miktarının 18- kg olduğu sonucuna ulaşıldığı, bu durumda ithal edilen yemlik balıkların tamamının üretimde kullanıldığı ve rejim kapsamında balıkların ihracatının gerçekleştiği anlaşıldığından, tahakkuk ettirilen vergi ve fon paylarında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Dahilde işleme rejimi hükümlerinin ihlal edildiğinin tespit edildiği, geçici ithal edilen ürünlerin ihraç edilen mamul bünyesinde kullanılmadığı, tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ONANMASINA,
3. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, 12/05/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.