Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2019/1772 E.  ,  2022/3820 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2019/1772
Karar No : 2022/3820

TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVALI) … Vergi Dairesi Müdürlüğü
VEKİLİ: Av. …
2- (DAVACI) … MadeniYağlar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle değinilen faturalara konu katma değer vergisi indirimlerinin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca 2012 yılının Ocak ila Mart ve Mayıs dönemleri için re’sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Kimya Makina İnşaat Taahhüt İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, .. Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi ve …Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar düzenledikleri faturaların sahte olduğunu gösterdiğinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:
Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın, … İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi ile … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusu sözü edilen hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Petrokimya Kimya Makina İnşaat Taahhüt İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporundaki saptamaların düzenlediği faturaların sahte olduğunu ispatlayıcı mahiyette olmadığı gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının, tarhiyatın söz konusu şirketten alınan faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen istinaf başvurusu kabul edilerek, sözü edilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra, cezalı verginin belirtilen kısmı kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davacı tarafından, alışlarının gerçek olması nedeniyle re’sen tarh nedeni bulunmadığı, vergi müfettişi tarafından yeterli inceleme ve araştırma gerçekleştirilmeksizin sadece alış yaptıkları mükellefler hakkındaki vergi tekniği raporlarına atıf yaparak tarhiyat önerildiği, söz konusu vergi tekniği raporlarının hukuka uyarlı olmadığı yönünde mahkeme kararları bulunduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davalı idare tarafından, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Kimya Makina İnşaat Taahhüt İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu olduğu, sahte faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’IN DÜŞÜNCESİ : Davalı idare temyiz isteminin kabulü, davacı temyiz isteminin ise kısmen kabulü kısmen reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacı tarafından temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, … Toptan ve Perakende Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi adına, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğinden bahisle 2012 yılının muhtelif dönemleri için yapılan katma değer vergisinin kaldırılmasına dair … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…,…, …, …, …, …, K:…, …, …, …, …, … ile … tarih ve E:…, …, …, K:…, …, … sayılı kararlarının bir kısmının istinaf aşamasında bir kısmının ise temyiz aşamasında kesinleştiği;
… Petrokimya Kimya Makina İnşaat Taahhüt İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına, alışlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği ve komisyon karşılığı sahte fatura ticareti yaptığından bahisle 2012 yılının Ocak ila Kasım dönemleri için yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine dair … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, tarhiyatın, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlemekten kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ise Danıştay Üçüncü Dairesinin 29/09/2022 tarih ve E:2019/4583, K:2022/3464 sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından Vergi Dava Dairesin kararının, tarhiyatın söz konusu şirketlerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkralarının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davacı temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, … Toptan ve Perakende Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Davacı temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Kararın; tarhiyatın, … Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5. Davalı idare temyiz isteminin kabulüne,
6. Kararın; tarhiyatın, … Petrokimya Kimya Makina İnşaat Taahhüt İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
7.Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 17/10/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)-KARŞI OY :
2575 sayılı Danıştay Kanunu’nun 23. maddesinde, Danıştayın temyiz mercii olarak görevinin, bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlı olduğu kurala bağlanmıştır.
İdari işlemlerin yargısal denetiminin hukuka uygunluk denetimi ile sınırlı olması karşısında bu denetimin maddi olayı da kapsadığının kabulü gerekir. Şöyle ki idari davaya konu işlemler, dayandığı, düzenlediği olaydan soyutlanmış olarak yargılamaya konu edilemez. Birçok idari uyuşmazlıkta maddi olanla hukuki olan arasında bir ayrım yapmak mümkün olmayabilir.
İdari davalarda inceleme konusu olan hukuki işlem niteliğindeki bir idari işlemdir. Hukuki işlemin incelenmesi, işlemin dayanağı durumunda bulunan maddi olaydan bağımsız bir inceleme değildir.
Adli yargıda maddi olay incelemesi yapılırken nasıl ki olayın subuta erip ermediği incelenerek bir sonuca ulaşılıyor ise idari yargıda da idarelerce tesis edilen işlemlerin dayanağını teşkil eden maddi olayın irdelenerek sonuca ulaşılması esastır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde, sahte belge “gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge” olarak tanımlanmaktadır.
Davacının bir kısım alımlarını sahte faturayla belgelendirdiği yolunda tespitler içeren vergi inceleme raporuna istinaden yapılan tarhiyatın kaldırılması istemiyle açılan davayı sonuçlandıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin Vergi Dava Dairesi kararına davacı tarafından yöneltilen temyiz istemi hakkında, tarhiyatın, … Satış Pazarlama İnşaat Nakliyat Turizm Ticaret Limited Şirketi’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı bakımından bu mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler değerlendirilmek suretiyle karar verilmesi gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyoruz.