Danıştay 7. Daire Başkanlığı         2018/2028 E.  ,  2021/5184 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2018/2028
Karar No : 2021/5184

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Bakanlığı adına
… Gümrük Müdürlüğü …
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: … Makarna Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına tanzimli muhtelif tarih ve sayılı dahilde işleme izin belgeleri kapsamında … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına tescilli … , … , … , … , … , … , … , … Un İrmik Makarna Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi adına tanzimli … sayılı dahilde işleme izin belgesi kapsamında anılan firma adına tescilli … tarih ve … sayılı beyanname ile … Gıda Sanayi Anonim Şirketi adına tanzimli … sayılı dahilde işleme izin belgesi kapsamında … Tarım Ürünleri Limited Şirketi adına tescilli … tarih ve … sayılı beyannamelerle makarnalık buğday ithal edilmesi gerekirken adi/ekmeklik buğday ithal edilmesi fiiline iştirak ettiğinden bahisle davacı adına 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 234. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi ve 2. fıkrası uyarınca karara bağlanan para cezalarına vaki itirazın reddine ilişkin işlemin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararıyla, 4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun 234. maddesinin 2. fıkrası uyarınca para cezası kararı alınabilmesi için beyan ile muayene/denetleme/kontrol sonucunda bir farklılığın tespit edilmesi ve bu farklılık nedeniyle %5’i aşan vergi kaybının doğması gerektiği, olayda ise, makarnalık buğday ile adi/ekmeklik buğdayın vergi oranları aynı olup, vergi kaybı şartlı muafiyet koşullarının ihlal edilmesinden kaynaklandığından, ortada cezalandırmayı gerektiren davacının iştirak edebileceği bir eylemin bulunmadığı sonucuna varıldığı; davaya konu beyannnameler muhteviyatı eşyanın belgelerde görünenin aksine dahilde işleme izin belgesi sahipleri tarafından değil, … … Tarım Ürünleri Limited Şirketi ve … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından ithal edildiği, … ‘in ifadesinde, anılan firmaların gümrük işlemlerini gerek firma sahibi olduğu dönemde, gerekse sonrasında vekaletnameye istinaden takip ettiğini belirtmesi, dosya kapsamı gümrük soruşturma raporunda farklı kişilerce de bu işlemlerin … tarafından gerçekleştirildiğinin ifade edilmesi, anılan şahsın da … Denizcilik ve … … firmalarının yetkilisi olan davacı tarafından vekil tayin edilmesi karşısında, ithalatta kullanılan verilerin yanlış olduğunu bilmesi hayatın olağan akışına uygun olduğundan bilerek ve isteyerek vergi kaybına neden olan fiile iştirak kastı bulunan davacı adına 4458 sayılı Kanun’un 234. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi uyarınca karara bağlanan para cezasında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle kısmen dava konusu işlemin iptaline, kısmen de davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davaya konu beyannamelerin tescil edildiği tarihler itibarıyla … Denizcilik ve … firmalarının yasal temsilcisi olmakla birlikte vergi kaybına neden olan fiile iştirakinin olup olmadığına ilişkin olarak davalı idarece yapılmış somut tespit bulunmadığı görüldüğünden, davacı adına karara bağlanan para cezalarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine; davacının istinaf başvurusunun kabulü ile davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının kaldırılmasından sonra işlemin anılan kısmının da iptaline karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Gümrük inceleme ve soruşturma raporlarında yer alan tespitlerle ithal edilen eşyanın adi/ekmeklik buğday olduğunun ortaya konulduğu, davacının doğan vergi kaybından cezai sorumluluğunun bulunduğu ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ … ‘IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın, Dairemizin … Tarım Ürünleri Limited Şirketi, … Gıda Turizm İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi ve … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ne ait dosyaları ile birlikte incelenmesinden, anılan firmalar hakkında alınan tahakkuk kararlarının iptali istemiyle açılan davalarda, adına dahilde işleme izin belgesi düzenlenenlerin, belge kapsamındaki ithalat işlemleri nedeniyle, rejime ilişkin hükümlerin ihlali halinde doğabilecek vergilerden dolayı gümrük yükümlüsü olarak takibinin yasal bir zorunluluk olduğu, bu itibarla yukarıda sayılan firmalar gümrük yükümlüsü olmadıklarından doğan vergi kaybından sorumlu olmadıkları sonucuna varılarak dava konusu işlemlerin iptalinin icap ettiği gerekçesiyle karar verildiği görülmüştür.
Bu itibarla, gümrük yükümlüsü olan dahilde işleme izin belgesi sahibi firmalar adına cezai işlem uygulanmadığı görülen olayda, iştirak eden sıfatıyla dava konusu beyannamelerin tescil edildiği tarihler itibarıyla … Tarım Ürünleri Limited Şirketi ve … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ni temsil ve ilzama yetkili olan davacı adına bahisle kesilen dava konusu para cezalarının iptali gerektiğinden, temyize konu kararda sonucu itibarıyla isabetsizlik görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.… Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:… , K:… sayılı kararına yönelik TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, 25/11/2021 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.

(X) – KARŞI OY :
4458 sayılı Gümrük Kanunu’nun “gümrük yükümlülüğünün doğması” başlıklı 182. maddesinin 1. fıkrasında, ithalat vergilerine tabi eşyanın, bu Kanuna aykırı şekilde Türkiye Gümrük Bölgesine girmesi ya da bir serbest bölgede bulunan ithalat vergilerine tabi eşyanın, bu Kanuna aykırı olarak Gümrük Bölgesinin başka bir yerine gitmesi hallerinde, gümrük yükümlülüğü doğacağı, 3. fıkrasında bu Kanun hükümlerine göre; eşyanın kanuna aykırı olarak girişini gerçekleştiren kişiler, ve eşyanın kanuna aykırı girişine iştirak eden ve girişin kanuna aykırı olduğunu bilen veya normal olarak bilmesi gereken kişilerin gümrük vergilerinden sorumlu bulunduğu; 5326 sayılı Kabahatler Kanunu’nun 14. maddesinin 1. fıkrasında kabahatin işlenişine birden fazla kişinin iştirak etmesi halinde bu kişilerin her biri hakkında, fail olarak idarî para cezası verileceği, 3. fıkrasında kabahate iştirak için kasten ve hukuka aykırı işlenmiş bir fiilin varlığı yeterli olduğu hükme bağlanmıştır.
Maddi olayda, … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … Tarım Ürünleri Limited Şirketi ve … Gıda Turizm İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi aralarında yapılan temsilci aracılığıyla ithalat sözleşmesi uyarınca dahilde işleme izin belgesi sahipleri adına belge kapsamında makarnalık buğday yerine ekmeklik buğday ithal ettikleri olaya ilişkin olarak düzenlenen gümrük soruşturma raporunda, dava konusu beyannamelerin tescil edildiği tarihler itibarıyla … Tarım Ürünleri Limited Şirketi ve … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ni temsil ve ilzama yetkili olduğundan, gümrük beyanında verilen bilgilerin yanlış olduğunu bilebilecek durumda olan davacının kanuna aykırı eyleme iştirak ettiği ortaya konulduğundan, davacının da gümrük yükümlüsü ile beraber Kabahatler Kanunu’nun 14. maddesi gereği idari para cezasından sorumluluğu bulunmaktadır.
Bu itibarla, Dairemizce gümrük yükümlüsü olan dahilde işleme izin belgesi sahibi firma adına cezai işlem uygulanmadığı görülen olayda, iştirak eden sıfatıyla dava konusu beyannamelerin tescil edildiği tarihler itibarıyla … Tarım Ürünleri Limited Şirketi ve … Denizcilik Tarım Ürünleri Turizm Nakliye Madencilik Enerji Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi’ni temsil ve ilzama yetkili olan davacı adına ceza kesilemeyeceği gerekçesiyle karar verilmiş olup, organizasyon kapsamında bilinçli olarak hareket eden firmaların eylemlerine iştirak ettiği idarenin soruşturma raporları ile tespit edildiğinden vergi kaybına neden olan eylemleri sebebiyle cezalandırma koşulları gerçekleştiğinden, davacının iştirak hükümlerine göre idari para cezası ile cezalandırılmasında hukuka aykırılık bulunmadığından, işlemin iptaline dair kararın esasının incelenmek suretiyle bozulması gerektiği oyu ile Dairemiz kararına katılmıyorum.