Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2018/4332 E.  ,  2021/5985 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2018/4332
Karar No : 2021/5985

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü-…
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …Petrol Ürün. Mad. Yağ. Nak. ve İnş. Malz. İml. Paz. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, Mesir Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Kimya Yağ San. Tic. İnş. Ltd. Şti. ile Suburcu Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi …’den aldığı faturaların sahte olduğu, 2011 hesap döneminde bir kısım baz yağı satışları için salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplamadığı, sahte fatura ve muhteviyatı itibariyla yanıltıcı belge düzenlediği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2011/Haziran dönemi için re’sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; dava konusu cezalı tarhiyatın; kullanılan sahte faturalara isabet eden katma değer vergisi indirimlerinin reddinden kaynaklanan kısmında, davacının sahte fatura aldığı belirtilen … Kimya Yağ San. Tic. İnş Ltd. Şti. ile … hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının değerlendirilmesinden; söz konusu yılda herhangi bir yoklama tutanağının bulunmadığı, alış yapılan firmalar hakkındaki olumsuzlukların, tek başına ve başka ispat vasıtaları ile desteklenmeksizin, uyuşmazlık konusu dönemde firmaların düzenlediği tüm belgelerin sahte olarak kabul edilmesi sonucunu doğurmayacağı, diğer yandan, mükelleflerin gerçek bir faaliyetinin bulunup bulunmadığı, faaliyet hacmi ile orantılı makine, teçhizat ve işgücüne sahip olup olmadıkları yönünde herhangi bir tespitte bulunulmadığı hususları bir arada değerlendirildiğinde, isnat edilen fiilin bu haliyle eksik incelemeye dayandığı, mükelleflerin düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu hususunun somut olarak ortaya konulamadığı sonucuna varıldığından hukuka uygunluk bulunmadığı, re’sen tarh edilen özel tüketim vergisi tutarlarının ilgili dönem katma değer vergisi matrahına ilave edilmesinden kaynaklanan kısmında, 2011/Haziran dönemine ilişkin üzerinden katma değer vergisi hesaplanan özel tüketim vergisi tarhiyatına karşı açılan davalarda, Mahkemelerince … tarih ve E:…, …, K:…, …sayılı kararlar ile davanın kabulüne ve vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergilerinin kaldırılmasına kararları verildiği görüldüğü gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacı tarafından üretimde kullanılmak üzere sahte fatura düzenleyicisi olduğu tespit edilen firmalardan satın alınmış ve üretimde kullanılmış gözüken dolamit tozu, akışkanlık düzenleyici, emülgatör kimyasal katığın gerçekte hiç alınmadığı ve üretimde kullanılmadığı bu nedenle davacının sahte belgeleri bilerek kullandığı sonucuna varıldığı, taahhütname vererek aldığı baz yağları ve madeni yağları hiçbir üretime tabi tutmadan veya GTİP numarasını değiştirecek şekilde üretime tabi tutmadan sattığı, üretmiş gibi gösterdiği ürünleri muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyerek satmış gibi gösterdiği iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …’İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin; davacı adına yapılan cezalı tarhiyatın sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenleme fiiline isabet eden kısmının,bu fiile ilişkin tespitler değerlendirlmek suretiyle karar verilmek üzere, özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı, tarhiyatın dayanağı özel tüketim vergisine karşı açılan davada Danıştay Yedinci Dairesinin 10/11/2021 tarih ve E:2018/2659,2652 , K:2021/4652,4645 sayılı kararları ile davacı şirketin sahte faturalarını kullandığı firmalar hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarının istenilerek incelenmek suretiyle yeniden karar verilmek üzere bozulduğu görüldüğünden, bozma kararı üzerine istinaf merciince verilecek karar dikkate alınmak suretiyle yeniden karar verilmek üzere kabulü ile kararın bu kısımlar yönünden bozulması, diğer kısımlar yönünden reddedilerek, kararın sahte fatura kullanma fiilinden kaynaklanan cezalı tarhiyata ilişkin kısmının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY :
Davacı şirket adına, … Kimya Yağ San. Tic. İnş Ltd. Şti. ile …’den aldığı faturaların sahte olduğu, 2011 hesap döneminde bir kısım satışları için salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplamadığı, sahte fatura ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği yolunda hazırlanan vergi inceleme raporuna dayanılarak 2011/Haziran dönemi için re’sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 49. maddesinde yer alan bozma sebeplerinden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, … Kimya Yağ San. Tic. İnş Ltd. Şti. ile …’den alınan faturalar nedeniyle re’sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup davalı idarece ileri sürülen iddialar temyize konu kararın bu hususlara ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.
Davalı idarenin uyuşmazlık konusu tarhiyatın özel tüketim vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin temyiz istemine gelince;
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin dayanağı olan özel tüketim vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davaları kabul eden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, …, K:…, …sayılı kararlarına karşı davalı idarece yapılan istinaf başvurularını reddeden … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, …, K:…, … sayılı kararlarının, Danıştay Yedinci Dairesinin 10/11/2021 tarih ve E:2018/2659, 2652, K:2021/4652, 4645 sayılı kararlarıyla bozulduğu görüldüğünden ve bozma kararları uyarınca verilecek kararların sonucu, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisini de etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince bu husus göz önüne alınarak yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
Diğer yandan, dava konusu ihbarnamenin dayanağı olan … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporunda; davacı tarafından kayıtlarına intikal ettirilen sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgelerde yer alıp gerçekte hiç alınmadığı ileri sürülen emtianın satışından kaynaklanan sahte belgelerin, ilgili dönem katma değer vergisi beyanlarındaki matrah ve hesaplanan katma değer vergisinden düşülmesi gerektiği belirtilmiş ve bu miktarın, dava konusu cezalı tarhiyatın hesaplanmasında dikkate alınmış olmasına karşın davacının sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme eylemi nedeniyle yapılan cezalı tarhiyata ilişkin bir değerlendirme yapılmadan hüküm kurulduğu görüldüğünden, eksik inceleme ile verildiği anlaşılan Vergi Mahkemesi kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında bu yönden de isabet bulunmamaktadır.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, dava konusu cezalı tarhiyatın; sahte fatura kullanma fiilinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA, özel tüketim vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, sahte fatura düzenleme fiiline ilişkin kısmı yönünden ise hüküm kurulmak üzere BOZULMASINA,
3. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın …Bölge İdare Mahkemesi … Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 01/12/2021 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.