Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2018/4644 E.  ,  2021/5744 K.
T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2018/4644
Karar No : 2021/5744

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : …Vergi Dairesi Müdürlüğü-…

KARŞI TARAF (DAVACI) : …Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : …Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği ve 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltıldığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2012/Ocak dönemine ilişkin re’sen tarh edilen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: …. Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararıyla; uyuşmazlığa konu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin; özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmı yönünden, anılan özel tüketim vergisine karşı açılan davanın, …. Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararı ile kabul edilmiş olması nedeniyle, özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanmasında hukuka uyarlık bulunmadığı, 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinden kaynaklanan kısmı yönünden, 2011/Şubat, Mart, Nisan dönemlerine ilişkin salınan cezalı katma değer vergisine karşı açılan davalarda, Mahkemelerinin …tarih ve E:…, …, …, K:…, …, …sayılı kararlarıyla davaların kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verildiğinden, anılan kararlar ile kabul edilen kısma isabet eden devreden katma değer vergisinde hukuka uyarlık, reddedilen kısma isabet eden devreden katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine, cezalı tarhiyatın; özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmı ile 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisine ilişkin kısmının sahte olduğu ileri sürülen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına, 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisine ilişkin kısmının özel tüketim vergisi tutarlarının katma değer vergisi matrahına ilavesinden kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Vergi Mahkemesi kararına dayanak alınan …. Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…, … …, K:…, …, …sayılı kararlarına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvuruları, …Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, …, …, K:…, …, …sayılı kararlarıyla kabul edilip Mahkeme kararları kaldırıldıktan sonra davaların kabulüne karar verildiği görüldüğünden, Vergi Mahkemesi kararının redde ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davacı istinaf başvurusunun kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının redde ilişkin hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra bu kısım yönünden davanın kabulüne, davalı istinaf başvurusunun ise reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının …Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd. Şti’nden almış olduğu faturaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeler olduğu, ithal edilen veya yurt içinden indirimli özel tüketim vergisi uygulanarak satın alınan baz yağların müstahzar yağ üretiminde kullanılmadığı, yapılan cezalı tarhiyatın hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …DÜŞÜNCESİ: Bölge İdare Mahkemesi kararının özel tüketim vergisi üzerinden salınan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile cezalı tarhiyatın devreden vergi değişikliğinden kaynaklanan kısmının özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının Daire kararında belirtilen gerekçe ile bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacının, daha düşük oranlı ve liste dışı müstahzar imalatı taahhüdü ile ithal etmiş olduğu ürünlerin imalatında taahhüdünü yerine getirmeyerek satmış olduğu baz yağlara daha düşük özel tüketim vergisi hesaplayıp bu vergiye isabet eden katma değer vergisinin ziyaına sebep olduğu ve 2011/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin azaltıldığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re’sen tarh edilen 2012/Ocak dönemine ilişkin üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının, cezalı tarhiyatın devreden katma değer vergisinin azaltılmasından kaynaklanan kısmının …Madeni Yağ İmalat Toptan ve Perakende Satış İnşaat Turizm Ltd.Şti’nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik ileri sürülen temyiz nedenleri kararın belirtilen hüküm fıkrasının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Davalı idarenin, özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin temyiz istemine gelince;
Dava konusu tarhiyatın dayanağı olan …tarih ve …sayılı vergi inceleme raporunda, davacının, daha düşük oranlı ve liste dışı müstahzar imalatı taahhüdü ile ithal etmiş olduğu ürünlerin imalatında taahhüdünü yerine getirmeyerek satmış olduğu baz yağlara daha düşük özel tüketim vergisi hesaplayıp bu vergiye isabet eden katma değer vergisinin ziyaına sebep olması nedeniyle, salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği belirtilmiş, Vergi Mahkemesi tarafından da vergi ziyaı cezalı tarhiyatın, özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmı yönünden, anılan özel tüketim vergisine karşı açılan davanın …. Vergi Mahkemesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararı ile kabul edilmiş olması nedeniyle, özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanmasında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verilmiş olmasına karşın Bölge İdare Mahkemesi tarafından, cezalı tarhiyatın özel tüketim vergisinden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm kurulmadan karar verilmesinde isabet görülmemiştir.
Diğer yandan, davacı adına, 2011/Şubat ve Mart dönemleri için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davaların kısmen kabulüne, kısmen reddine ilişkin Vergi Mahkemesi kararlarına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvurularını kabul ederek Mahkeme kararlarının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasını kaldırıp bu kısımlar yönünden davaları kabul eden Bölge İdare Mahkemesi kararlarına karşı davalı tarafından yapılan temyiz istemleri, Dairemizin 23/11/2021 tarih ve E:2018/4645, 4646, K:2021/5746, 5747 sayılı kararlarıyla kabul edilerek Bölge İdare Mahkemesi kararları bozulduğundan ve anılan bozma kararları uyarınca Bölge İdare Mahkemesince yeniden verilecek kararlar, davacının sonraki döneme devreden katma değer vergisini de etkileyebileceğinden, yeniden karar verilirken bu hususun da dikkate alınması gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine,
2. …Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …tarih ve E:…, K:…sayılı kararının, cezalı tarhiyatın; devreden katma değer vergisinin özel tüketim vergisi üzerinden hesaplanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, devreden katma değer vergisinin sahte fatura kullanmaktan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA, özel tüketim vergisinden kaynaklanan kısmı hakkında hüküm kurulmak üzere BOZULMASINA,
3. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın …Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 23/11/2021 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.